論驗資中存在的問題

　　[摘要]驗資是對企業(yè)資本投入的合法性和真實性的確認，它是我國獨立審計業(yè)務的重要組成部分，也是會計師事務所一項重要業(yè)務，但是驗資發(fā)展到今天，仍然存在著許多問題。

　　近年來，在社會經濟生活中不斷出現狀告會計師事務所和注冊會計師驗資不實的民事糾紛案，致使不少注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務為畏途。對于投資人虛報資本的欺詐現象時而有之。這就使得原本比較簡單的一種會計鑒證業(yè)務變得復雜，過多的問題也隨之產生。通過實際接觸和閱讀相關資料，我發(fā)現絕大多數會計師事務所在驗資業(yè)務中存在的問題主要有以下幾個方面：

　　一、投資人采用欺詐手段，虛報資本，抽逃資金

　　投資人在沒有或有很少資本金的情況下，為達到組建公司的目的，采用欺詐手段，虛報資本，抽逃資金。其欺詐手段，主要有以下幾種：

　�。ㄒ唬﹤卧熨~簿、憑證等資料，請有關部門出具有假證明，虛報資本金。共撥用的偽造手法是客戶請銀行、信用社偽造銀行匯款單或進賬單，出具假銀行存款證明和假銀行對賬單，客戶自己則偽造相應的會計憑證和銀行存款日記賬等資料。這種現象在用大額現金出資的驗資客戶中居多。

　　（二）串通抽資。投資各方出資后，相互串通，持公司注冊登記后再抽逃資金。如儀貨幣出資的投資者，在資金不足的情況下，投資者可能通過抵押貸款及其他方法獲得一定數額的銀行借款，然后轉到該銀行開設的被審驗單位的臨時驗資賬戶上，待驗資結束企業(yè)注冊登記后再將驗資歸還銀行。

　　（三）移花接木，客戶從其他單位借來機器、設備、材料等實物資產，冒充自己的資本，并借用該單位的發(fā)票篡改后復印，或干脆偽造發(fā)票，同時偽造相應的入庫單，盤存表和賬簿記錄等資料。另外，以材料物資作價出資的，多數是先購買后出資，并且發(fā)票（普通發(fā)票）、實物俱全。

　　二、注冊會計師驗資受到限制

　　注冊會計師驗資是針對投資者的投資是否達到注冊資本最低限額，是否將資金真正投入即要設立的企業(yè)，也就是資金是否到位，但由于不考察資本的來源及去向，使得投資者趁虛而入，弄虛作假，導致資本真假虛實難辨。由于會計師事務所是中介機構，沒有行政職能，注冊會計師無權追查投資人投入資本的來源，無權關注企業(yè)注冊后資本的去向，只有依據法律，法規(guī)的要求，依據《驗資實務公告》的規(guī)定，依據其他有法律效力的資料，證明文件對投資人投入的資本進行審驗。因此，這種審驗只是一種靜態(tài)的，某一時點上的資信證明，并不保證企業(yè)進入經營動態(tài)以后的資信能力。所以出資人虛報資本，抽逃資金，利用各種欺詐手段獲取，并向驗資機構提供虛假證明文件或資料，則是注冊會計師以應有的執(zhí)業(yè)謹慎所不能識破的。

　　三、驗資實務中固有的缺陷

　　在注冊會計師承辦的驗資業(yè)務中，主要分為設立驗資和變更驗資。設立驗資是當前最基本，最廣泛的驗資類型，且設立驗資是指企業(yè)在成立之前必須經注冊會計師依法進行資本驗證，然后憑注冊會計師出具的驗資報告及其他材料方可申請企業(yè)成立登記。簡而言之，設立驗資就是必須在領取營業(yè)執(zhí)照之前進行分期驗證。也正是因為驗資程序的前置，使得設立驗資本身存在以下的弊端：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)尚未設立，缺乏驗證的基礎

　　事務所在接受設立驗資委托時，由于這種驗資程序本身的不足，便注冊會計師無法了解企業(yè)的最基本情況，如領導者風格、企業(yè)機構設置、人員配備、經營情況、自然人股東的投資能力等，只能從企業(yè)設立的章程及驗資委托人中了解一些情況的軌跡，注冊會計師在驗資及審計時主要亦是依據賬面記錄及有關憑證資料等進行。由于驗資程序不能充分實施，也就直接影響了驗資報告結論的可靠程度，為會計師事務所及注冊會計師日后可能出現的驗資訴訟埋下了隱患。

　　（二）驗資應是一種事后的檢查活動

　　驗資是通過對經營活動過程的審核，對經營活動結果做出鑒證。但是，我國目前的這種設立驗資將程序前置，成為對將要發(fā)生的事情進行審核，是對活動的起點做出鑒證�；蛘哒f是以對起點的鑒證來替代結果的鑒證。對于一件沒有發(fā)生的事情加以評價、審核很不合乎常理，所以注冊會計師出具驗資報告發(fā)表的驗資意見很容易出偏差，或者容易出現與事后企業(yè)經營活動的賬面記錄不符。

　　四、公眾對驗資業(yè)務不甚了解，對驗資報告有較高期望

　　我國注冊會計師行業(yè)是在80年代初期才恢復起來的市場經濟特有的行業(yè)，對絕大多數剛剛從計劃經濟體制解脫出來的社會公眾來說，都會對注冊會計師行業(yè)產生一種陌生感與神秘感。他們認為，既然國家將創(chuàng)辦企業(yè)的驗資職能交給注冊會計師，那么注冊會計師就應萬無一失地履行好所有的驗資業(yè)務，并保證所有的實收資本全部到位，如果新創(chuàng)辦的公司出現資金不實的情況，則必然是注冊會計師失職引起的。而事實上，驗資僅能證明企業(yè)在某一時點上的資金情況，驗資報告的出具，也只能證明在某一時點，委托人履行了出資義務，確實具有相應的資金或財產。再者，企業(yè)的注冊資本是企業(yè)用以生產經營的原始資金來源，不可能一成不變地掛在賬上不動，企業(yè)經營就有虧損的可能。就像上面提到的投資者的欺詐行為，注冊會計師即使保持了高度的職業(yè)謹慎，這種欺詐，蒙騙行為亦很難發(fā)現，況且在實際操作中，注冊會計師不可能像破案那樣進行廣泛的內查外調，對于這些行為，現有的程序和方法就顯得無能為力，驗資報告所能起到的作用，也遠不能達到社會公眾對它的期望。

　　五、注冊會計師在實務操作中存在的誤區(qū)

　　由于事務所是自擔風險，自主管理，自我發(fā)展，業(yè)務的主要來源是自己爭取，熟人介紹，社會宣傳以及以往的關系客戶等，但在社會競爭激烈的今天，會計師事務所及從業(yè)人員出現了不公平的競爭，尤其是驗資作為事務所經濟收入的主要來源之一，所內的從業(yè)人員為了拉攏客戶，沒有按照職業(yè)道德來規(guī)范和約束自己，在執(zhí)業(yè)過程中驗資人員的職業(yè)道德水平不高，致使驗資取證不足，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，忽視部分驗資程序等。

　　（一）不重視備查類工作底稿的索取，編制和審驗

　　備查類工作底稿中一般包含著形成驗資意見所必需的驗資證據，對其的索取、編制和審驗工作都是極其重要和不可缺少的。然而在驗資的實務操作中，有的注冊會計師缺乏認識而往往忽視這方面的工作，這樣在驗資工作中極有可能出現疏忽或遺漏問題。

　�。ǘ�）對資產評估報告使用不當，過度依賴它

　　在驗資中經常會使用到資產評估報告，有些注冊會計師往往認為資產評估報告就足以證明其出資的真實性、合法性。因此在有關實物或無形資產的審驗上就極其簡單，甚至干脆不審，這樣的態(tài)度是錯誤和極其危險的。如果評估機構出具的是虛假的報告，必將導致注冊會計師據此出具的驗資報告肯定也是不實的報告。這就加大了驗資風險。

　　驗資是我國獨立審計業(yè)務的重要組成部分是會計師事務所的一項重要業(yè)務，對于在驗資過程中存在的問題，事務所及從業(yè)人員一定要給予重視。（作者：張守芬  雞西礦業(yè)集團總醫(yī)院）